Kalendarz terminów CIT

CBC-P (Country-by-Country Reporting – Powiadomienie) to informacja składana w ramach obowiązków związanych z raportowaniem Country-by-Country (CbC).

Formularz ten służy do informowania Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o tym, który podmiot z grupy kapitałowej jest odpowiedzialny za złożenie raportu CBC-R dla danej grupy podmiotów. Realizowany w ten sposób obowiązek stanowi element międzynarodowej wymiany informacji podatkowych i ma na celu zwiększenie transparentności a dużych grup kapitałowych prowadzących działalność w wielu krajach.

Obowiązek złożenia CBC-P dotyczy podmiotów, które łącznie spełniają wszystkie następujące warunki:

• są jednostkami należącymi do grup kapitałowych objętych obowiązkiem raportowania Country-by-Country,
• są jednostkami mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski,
• wchodzą w skład grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody przekraczają próg 750 mln EUR (lub równowartość w walucie lokalnej zgodnie z przepisami).

W praktyce obowiązek ten dotyczy przede wszystkim dużych grup międzynarodowych prowadzących działalność w więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej.

CIT-8 to roczne zeznanie podatkowe składane do urzędu skarbowego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Deklaracja CIT-8 służy tym samym do wykazania wysokości osiągniętego dochodu (lub poniesionej straty) oraz obliczenia należnego podatku za dany rok podatkowy, co oznacza, że za pomocą tego dokumentu podatnik dokonuje ostatecznego rozliczenia podatku CIT za zakończony rok podatkowy. 

Obowiązek złożenia deklaracji CIT-8 dotyczy co do zasady:

• spółek z ograniczoną odpowiedzialnością,
• spółek akcyjnych,
• prostych spółek akcyjnych,
• podatkowych grup kapitałowych,
• spółdzielni,
• fundacji i stowarzyszeń podlegających opodatkowaniu CIT,
• innych osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych podlegających przepisom o CIT.

Deklarację CIT-8 składają również podmioty korzystające ze zwolnień podatkowych (jeżeli przepisy nie przewidują dla nich szczególnego wyłączenia z obowiązku sprawozdawczego).

CIT-8 należy złożyć do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego danego podmiotu.

Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin ten przypada obecnie na 31 marca następnego roku.

Przykład

Jeżeli rok podatkowy spółki jest równy rokowi kalendarzowemu i kończy się 31 grudnia 2026 r., to podatnik:

• składa deklarację CIT-8 do 31 marca 2027 r.,
• wpłaca ewentualną dopłatę podatku wynikającą z rozliczenia rocznego również do 31 marca 2027 r.

W deklaracji CIT-8 podawane są w szczególności:

• przychody podatkowe osiągnięte w roku podatkowym,
• koszty uzyskania przychodów,
• dochód lub strata podatkowa,
• podstawa opodatkowania,
• należny podatek dochodowy,
• odliczenia i ulgi podatkowe,
• dochody zwolnione z opodatkowania,
• kwoty zaliczek wpłaconych w trakcie roku,
• informacje dotyczące rozliczania strat z lat ubiegłych.

W zależności od sytuacji podatnika do deklaracji mogą być dołączane dodatkowe załączniki zawierające bardziej szczegółowe informacje dotyczące m.in. ulg podatkowych, dochodów zwolnionych czy działalności prowadzonej poza terytorium Polski.

CIT-8ST to informacja składana do urzędu skarbowego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy posiadają zakłady (oddziały) położone na terenie jednostek samorządu terytorialnego innych niż właściwe dla ich siedziby.

Formularz ten służy do ustalenia udziału poszczególnych gmin, powiatów i województw we wpływach z podatku CIT danego podmiotu. Nie jest to przy tym odrębne zeznanie podatkowe, lecz informacja składana wraz z rocznym rozliczeniem CIT.

Obowiązek złożenia CIT-8ST dotyczy podatników CIT, którzy:

• posiadają zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka właściwa dla siedziby podatnika,
• zatrudniają pracowników w zakładach położonych na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka właściwa dla siedziby podatnika,
• są zobowiązani do podziału udziałów we wpływach z podatku CIT pomiędzy właściwe jednostki samorządu terytorialnego.

W praktyce obowiązek ten najczęściej dotyczy przedsiębiorców prowadzących działalność za pośrednictwem oddziałów, zakładów produkcyjnych, centrów logistycznych czy innych stałych jednostek organizacyjnych zlokalizowanych w różnych częściach kraju.

CIT-CFC to informacja składana do urzędu skarbowego przez tych podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy posiadają udziały w zagranicznych jednostkach kontrolowanych (Controlled Foreign Corporation – CFC).

Formularz ten służy do wykazania dochodów takich jednostek, które – zgodnie z przepisami – mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce niezależnie od tego, czy ich dochody zostały faktycznie wypłacone polskiemu podatnikowi.

Regulacje CFC mają na celu przeciwdziałanie przenoszeniu dochodów do jurysdykcji o niskim poziomie opodatkowania oraz ograniczanie unikania opodatkowania poprzez wykorzystywanie zagranicznych struktur holdingowych.

Obowiązek złożenia informacji CIT-CFC dotyczy podatników CIT, którzy posiadają udziały, prawa głosu lub prawa do uczestnictwa w zyskach zagranicznej jednostki, jeżeli jednostka ta spełnia warunki uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną (CFC) w rozumieniu ustawy o CIT, a podatnik jest zobowiązany do rozpoznania dochodu CFC i opodatkowania go w Polsce.

W praktyce obowiązek ten może dotyczyć zarówno bezpośredniego, jak i pośredniego posiadania udziałów w zagranicznych podmiotach.

CIT-10Z to deklaracja składana przez płatników podatku u źródła (WHT) do Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie, służąca do wykazania zryczałtowanego podatku dochodowego pobieranego w Polsce od wypłat dokonywanych na rzecz nierezydentów.

IFT-2R jest roczną informacją sporządzaną dla urzędu skarbowego oraz zagranicznych podatników, którzy uzyskali przychody z Polski. Formularz ten zawiera informacje o wysokości wypłaconych należności oraz o pobranym podatku u źródła lub zastosowanych zwolnieniach i preferencjach podatkowych.

Oba formularze stanowią istotny element rozliczeń w zakresie podatku u źródła i umożliwiają organom podatkowym weryfikację prawidłowości rozliczeń transgranicznych.

Obowiązek składania formularzy CIT-10Z i IFT-2R dotyczy podmiotów, które pełnią funkcję płatnika podatku u źródła i dokonują wypłat na rzecz zagranicznych kontrahentów.

W praktyce obowiązek ten może powstać m.in. w przypadku wypłaty:

• dywidend,
• odsetek,
• należności licencyjnych,
• należności za niektóre usługi niematerialne,
• innych należności podlegających opodatkowaniu WHT zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Przy rozliczaniu podatku u źródła warto pamiętać, że:

• zastosowanie zwolnienia lub obniżonej stawki podatku często wymaga posiadania aktualnego certyfikatu rezydencji podatnika,
• płatnik powinien dochować należytej staranności przy weryfikacji warunków zastosowania preferencji WHT,
• w określonych przypadkach zastosowanie mogą znaleźć szczególne regulacje dotyczące mechanizmu „pay and refund”,
• nieprawidłowe zastosowanie zwolnienia lub preferencyjnej stawki może skutkować odpowiedzialnością płatnika za niepobrany podatek,
• dane wykazywane w CIT-10Z i IFT-2R powinny być spójne z dokumentacją podatkową, księgową oraz posiadanymi dokumentami potwierdzającymi prawo do zastosowania preferencji.