Konsekwencje podatkowe związane z powstaniem zakładu zagranicznego przedsiębiorstwa w Polsce

W artykule odpowiadamy na pytania:

• Jakie zobowiązania podatkowe ciążą na zagranicznej spółce prowadzącej działalność w Polsce?
• Kiedy złożyć aktualizację zgłoszenia NIP-2?
• Jakie są inne potencjalne skutki podatkowe dla zagranicznych podmiotów posiadających zakład podatkowy w Polsce?

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawy o CIT”), zagraniczne podmioty podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce tylko od dochodów osiągniętych na jej terytorium. Za takie dochody uważa się m.in. te, które zostały osiągnięte z działalności prowadzonej w Polsce poprzez zagraniczny zakład podatkowy. Przyjrzyjmy się zatem temu, jakim dokładnie obowiązkom podatkowym podlega zagraniczne przedsiębiorstwo działające w Polsce poprzez zakład.

Obowiązki rejestracyjne przedsiębiorcy prowadzącego w Polsce zakład podatkowy

Spółka zagraniczna, która posiada w Polsce zakład podatkowy, ma obowiązek uzyskać numer identyfikacji podatkowej (NIP), który będzie wskazywany na dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych. W tym celu podmiot musi złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie NIP-2. Co istotne, taki zakład podatkowy nie stanowi odrębnej od spółki formy prawnej, dlatego w zgłoszeniu rejestracyjnym należy podać dane jednostki macierzystej.

Zgłoszenie rejestracyjne powinno być dokonane najpóźniej:

• w terminie, w którym przewidziane jest złożenie przez podmiot pierwszej deklaracji podatkowej, zeznania podatkowego, informacji podatkowej bądź oświadczenia podatkowego, albo
• wraz z dokonaniem pierwszej wpłaty podatku lub zaliczki na podatek. 

Uwaga: podatnicy VAT zobowiązani są zarejestrować NIP jeszcze przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej tym podatkiem. 

Jeśli zagraniczna spółka posiada już wcześniej nadany NIP, to w wypadku powstania każdego kolejnego zakładu w Polsce podmiot ten musi złożyć zgłoszenie aktualizacyjne, w którym wskaże kolejny adres prowadzenia działalności. Termin na spełnienie tego obowiązku wynosi 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych.

Opodatkowanie dochodów osiąganych przez zagraniczny zakład podatkowy w Polsce

Z uwagi na to, że zagraniczna spółka podlega obowiązkowi podatkowemu od dochodów osiąganych w Polsce poprzez zakład, konieczne jest prowadzenie dokumentacji, która pozwoli wyodrębnić dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce. Oprócz tego zagraniczny podmiot zobowiązany jest do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a także do składania rocznych zeznań podatkowych na formularzu CIT-8 i wskazywania w nich przychodów oraz kosztów osiąganych w związku z działalnością na terytorium Polski.

Termin na złożenie rocznego zeznania podatkowego upływa z końcem trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego (czyli – w przypadku podatników, których rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu – 31 marca roku następującego po zakończonym roku podatkowym).

Inne skutki podatkowe i obowiązki zakładu zagranicznego w Polsce w ramach podatku dochodowego

Oprócz wyżej wskazanych obowiązków powstanie zakładu podatkowego może stworzyć ryzyko powstania dodatkowych zobowiązań w ramach podatku dochodowego. Zagraniczna spółka prowadząca działalność w Polsce poprzez zakład powinna zweryfikować również to, czy jej działalność nie wywołuje obowiązków w zakresie podatku od przerzuconych dochodów¹ oraz w zakresie krajowego podatku minimalnego².

Jeśli interesuje Cię nasze wsparcie w przygotowaniu dokumentów rejestracyjnych i rozliczeń podatkowych w Polsce – a także potrzebujesz pomocy przy weryfikacji tego, czy Twoja zagraniczna spółka podlega innym zobowiązaniom podatkowym – skontaktuj się z naszymi specjalistami świadczącymi usługi doradztwa podatkowego dla firm, a my przygotujemy ofertę dopasowaną do Twoich potrzeb biznesowych.

¹ Art. 24aa ust. 13 UPDOP: Przepisy ust. 1-12 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w tym do transakcji pomiędzy podatnikiem a zagranicznym zakładem tego podatnika.

Art. 24aa ust. 10: Przepisów ust. 1-9 nie stosuje się w zakresie, w jakim koszty, o których mowa w ust. 2, zostały poniesione na rzecz podmiotu powiązanego, o którym mowa w ust. 2, podlegającego opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego i prowadzącego w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.

² Art. 24ca ust. 17 UPDOP: Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.