Raportowanie schematów podatkowych – formularz MDR-3

Jeśli działania danego podmiotu powodują powstanie obowiązku raportowania schematów podatkowych poprzez złożenie formularza MDR-1, to – zgodnie z przepisami – w niektórych sytuacjach w przypadku podmiotów pełniących rolę korzystających powstaje jeszcze konieczność wypełnienia i złożenia do odpowiednich organów podatkowych dodatkowych formularzy. W poprzedniej notce blogowej omówiliśmy już dokładnie proces składania formularza MDR-1; tym razem przyszła pora, aby przyjrzeć się temu, jak postępować w przypadku formularza MDR-3.

Kto ma obowiązek raportowania informacji o zastosowaniu schematu podatkowego poprzez składanie formularza MDR-3?

Obowiązek złożenia formularza MDR-3 spoczywa na korzystającym. 

Zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi korzystający ma obowiązek złożenia formularza MDR-3 jeśli w danym okresie rozliczeniowym dokonywał jakichkolwiek czynności będących elementem schematu podatkowego lub uzyskiwał wynikającą z tego schematu podatkowego korzyść podatkową.

Zgodnie ze statystykami publikowanymi przez Ministerstwo Finansów, od początku obowiązywania przepisów Mandatory Disclosure Rules (MDR) do 30 września 2026 r. podatnicy złożyli łącznie 69 766 formularzy MDR-3 (w formie formularzy pierwotnych i uzupełnień). 

W jakim terminie należy złożyć formularz MDR-3?

Jeżeli korzystający w danym okresie rozliczeniowym wykonywał czynności stanowiące element schematu podatkowego lub osiągał wynikającą z niego korzyść podatkową, to jest zobowiązany do przekazania Szefowi KAS informacji o stosowaniu schematu podatkowego – MDR-3. 

Informację tę należy złożyć najpóźniej do końca czwartego miesiąca następującego po zakończeniu:

1. roku podatkowego – w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) oraz podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Taka sama zasada dotyczy podmiotów należących do podatkowej grupy kapitałowej, przy czym wtedy termin ustala się w odniesieniu do roku podatkowego tej grupy.
2. roku kalendarzowego – w przypadku korzystających, którzy nie są podatnikami PIT ani CIT.

Jest to znacząca zmiana w porównaniu do zasad składania formularza MDR-3, które obowiązywały przed wdrożoną 1 października 2026 r. nowelizacją Ordynacji podatkowej.

Jakie informacje należy wskazać w formularzu MDR-3?

W formularzu MDR-3 korzystający jest zobowiązany wskazać:

• Numer Schematu Podatkowego (NSP) tego schematu podatkowego, oraz
• wysokość korzyści podatkowej wynikającej ze schematu podatkowego – jeżeli korzystający uzyskiwał w danym okresie rozliczeniowym taką korzyść.

Jeśli schemat podatkowy nie posiada NSP, to korzystający powinien wskazać w formularzu MDR-3 numer urzędowego poświadczenia odbioru (UPO), który został przyznany w momencie złożenia formularza MDR-1.

W związku z powyższym podatnicy borykają się jednak z licznymi wątpliwościami, między innymi w zakresie możliwości skorzystania z instytucji czynnego żalu. Dotyczą one przede wszystkim sytuacji, w której organizacja zbyt późno zorientuje się, że doszło do powstania schematu podatkowego i w konsekwencji nie dochowa terminów przewidzianych na złożenie formularzy MDR-1 oraz MDR-3. 

Powstaje wówczas pytanie o to, czy złożenie czynnego żalu będzie mogło skutecznie chronić podatnika przed odpowiedzialnością karnoskarbową w przypadku, gdy MDR-3 składa członek zarządu już po złożeniu MDR-1 przez pełnomocnika. W praktyce często występują bowiem problemy z prawidłowym podpisaniem MDR-3 podpisem kwalifikowanym, co opóźnia złożenie tego dokumentu.

Kto może podpisać formularz MDR-3?

Od 1 października 2026 r. formularz MDR-3 może być podpisywany nie tylko przez osoby reprezentujące daną organizację. Nowe przepisy umożliwiają również podpisanie formularza przez pełnomocnika, co może istotnie uprościć i usprawnić proces składania formularza MDR-3.

Warto zwrócić uwagę, że nowe przepisy wprowadzają także istotne oświadczenie w zakresie składania formularza MDR-3 przez pełnomocnika: osoba działająca w imieniu korzystającego musi zaakceptować klauzulę o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń. W praktyce oznacza to przejęcie odpowiedzialności za poprawność i kompletność przekazywanych informacji. Z tego względu pełnomocnicy powinni szczególnie starannie ocenić ryzyka związane z podpisaniem i złożeniem formularza w imieniu reprezentowanej organizacji.

Schematy podatkowe pozostają zagadnieniem generującym liczne ryzyka podatkowe

Prawidłowe ustalenie, czy dany podmiot będzie mieć obowiązek złożenia formularza MDR-3 – a także dochowanie właściwego terminu oraz poprawne wskazanie wymaganych danych – może mieć istotne znaczenie z perspektywy ograniczenia ryzyk podatkowych i karnoskarbowych. W praktyce szczególne trudności pojawiają się zwłaszcza przy ocenie statusu korzystającego, ustalaniu zakresu raportowanych informacji oraz organizacji samego procesu podpisania i złożenia formularza. 

Analizując obowiązki MDR lub przygotowując dokumentację związaną z raportowaniem schematów podatkowych warto więc skonsultować się z doświadczonymi doradcami podatkowymi. 

W przypadku pytań lub potrzeby skorzystania ze wsparcia zachęcamy do kontaktu. Nasz zespół chętnie wyjaśni wszelkie wątpliwości i zaproponuje konkretne, upraszczające wywiązywanie się z obowiązków i zwiększające bezpieczeństwo organizacji rozwiązania.