Czas czytania: 4 minuty.
Z artykułu dowiesz się:
- Jak Polski Ład zmienia Ordynację podatkową;
- Czym różnią się od siebie formularze ORD-U i TPR;
- O czym pamiętać podczas raportowania transakcji z nierezydentami.
Kamila DOBOSZ
Tax Consultant w RSM Poland
W 2021 r. wśród spoczywających na podatnikach obowiązków sprawozdawczo-informacyjnych za rok podatkowy kończący się 31 grudnia 2020 r. znajdowało się raportowanie dotyczące umów zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego (formularz ORD-U) oraz raportowanie związane z transakcjami z podmiotami powiązanymi lub kontrahentami z rajów podatkowych (formularz TPR). Obowiązek złożenia informacji ORD-U upłynął 31 marca 2021 r., a informacji TPR – 31 grudnia 2021 r.
W obu przypadkach terminy te dotyczą podmiotów, których rok podatkowy zgodny był z rokiem kalendarzowym. Ponadto, wprowadzone niedawno przepisy Polskiego Ładu zmieniły nieco obowiązki w tym zakresie. Od 2022 r. nie trzeba będzie składać informacji o umowach zawartych z nierezydentami na formularzu ORD-U, jeżeli dany podmiot został wcześniej zobowiązany do złożenia formularza TPR.
Jak zatem na obowiązki sprawozdawczo-informacyjne wpłynie Polski Ład? Oto najważniejsze zmiany w tym zakresie.
Kiedy należy złożyć formularz ORD-U, a kiedy wypełnić formularz TPR?
Obowiązek złożenia informacji ORD-U dotyczy umów zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego i wynika z art. 82 §1 pkt 2 Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2021 r. poz.1540).
W formularzu ORD-U należy uwzględnić umowy, dla których suma należności lub zobowiązań przekracza:
- 300 tys. EUR – jeśli stroną umowy jest podmiot powiązany,
- 5 tys. EUR – jeśli stroną umowy jest nierezydent posiadający na terytorium Polski przedsiębiorstwo/oddział/przedstawicielstwo.
Na potrzeby sprawozdawczości w zakresie informacji zawartych w formularzu ORD-U przyjmujemy, że o podmiotach powiązanych mówimy w sytuacji, gdy jedna ze stron:
- bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu drugą stroną czy też sprawowaniu nad nią kontroli,
LUB - ma udział w kapitale drugiego z podmiotów, uprawniający do co najmniej 5% wszystkich praw głosu.
Na potrzeby identyfikacji podmiotów powiązanych w obszarze cen transferowych (a zatem i raportowania TPR), minimalny udział w kapitale wynosi 25% wszystkich praw głosu. Tym samym definicja podmiotów powiązanych, dla potrzeb wypełnienia formularzy ORD-u i TPR, nie jest tożsama.
Raportowanie transakcji z podmiotami powiązanymi oraz podmiotami z rajów podatkowych
Złożenie przez podatnika formularza TPR związane jest z obowiązkiem raportowania w zakresie transakcji z podmiotami powiązanymi, a także transakcji z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową – czyli w tzw. raju podatkowym. Wysokość transakcji podlegających pod obowiązek raportowania jest wyższa niż w przypadku formularza ORD-U i wynosi:
- 10 mln PLN dla transakcji towarowych i finansowych,
- 2 mln PLN dla transakcji usługowych i innych transakcji,
- 100 tys. PLN dla tzw. „bezpośrednich transakcji rajowych”,
- 500 tys. PLN dla tzw. „pośrednich transakcji rajowych”.
O transakcjach rajowych przygotowaliśmy obszerniejszy tekst. Osoby zainteresowane tym zagadnieniem zapraszamy do lektury notki „Raje podatkowe – nowe obowiązki dokumentacyjne”.
Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, sprawozdawczość w zakresie TPR ma na celu dostarczanie informacji niezbędnej do oceny ryzyka zaniżenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, a tym samym ułatwianie procesu typowania podmiotów do kontroli, a także zdobywanie danych na potrzeby statystyki. Ewidencja ma dotyczyć np. rodzaju transakcji kontrolowanych przeprowadzanych przez podmioty powiązane oraz podmioty korzystające z uprawnienia „safe harbour”.
Jakie zmiany przyniesie wprowadzony przepis Ordynacji podatkowej?
Podsumowując, w 2022 r., zgodnie z przepisami przejściowymi Polskiego Ładu, art. 82 § 1c Ordynacji podatkowej, uprawniający do zwolnienia z obowiązku złożenia ORD-U, będzie miał zastosowanie już do formularzy składanych po 31 grudnia 2021 r.
Wyłączenie to nie będzie dotyczyć jednak podatników oraz spółek niebędących osobami prawnymi, o których mowa w art. 11o ust. 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 t.j. z późn. zm), czyli podmiotów dokonujących tzw. transakcji rajowych.
WAŻNE: dla transakcji wykazanych w TPR-C za 2021 r. nie składamy już ORD-U. Musimy jednak zwrócić szczególną uwagę na definicje podmiotów powiązanych!
Zmiany wprowadzone w Ordynacji podatkowej należy ocenić pozytywnie, ponieważ zmierzają one do zmniejszenia obciążeń sprawozdawczych podatników poprzez wyeliminowanie konieczności przesyłania organom skarbowym informacji ORD-U w sytuacji, gdy określone tożsame dane wymagane są innymi formularzami.
Pragniemy jednak zwrócić uwagę na odmienne definicje podmiotów powiązanych oraz inny poziom progów raportowania dla umów i transakcji określonych dla potrzeb ORD-U i TPR. Oznaczają, że nawet, kiedy podatnik będzie zobowiązany do złożenia TPR za 2021 r., to może się okazać, że wystąpi po jego stronie także obowiązek sprawozdawczy w zakresie ORD-U. Składanie tych formularzy wciąż wiąże się więc z koniecznością wnikliwego analizowania sytuacji firmy, dlatego warto skorzystać w tym przypadku z pomocy doradcy podatkowego.
