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Welche Änderungen in polnischen Gesetzen und Steuern bringt das Jahr 2023?

9 Dezember 2022

Welche Änderungen in polnischen Gesetzen und Steuern bringt das Jahr 2023?

Katarzyna STYPA-SADOWSKA
Senior Tax Supervisor bei RSM Poland

Krzysztof WARAKOMSKI
Corporate Advisory Manager bei RSM Poland

 

Wie immer im Dezember fragen sich Unternehmer, inwieweit sich die ab Januar des neuen Jahres geltenden Gesetzesänderungen auf ihre Steuerabrechnungen und Tätigkeit auswirken werden. Um es Ihnen leichter zu machen, sich im Labyrinth der Vorschriften wiederzufinden, die mit der neuen Polnischen Ordnung (und nicht nur) eingeführt wurden, haben wir eine kurze Zusammenfassung vorbereitet. Hier sind die wichtigsten Gesetzesänderungen, die sich auf die Ausübung der Geschäftstätigkeit in Polen im Jahr 2023 auswirken werden.



Neue Polnische Ordnung – Version 3.0

Zum 1. Januar 2023 tritt die nächste aktualisierte Fassung der Polnischen Ordnung in Kraft. Steuerpflichtige können vor allem wesentliche Änderungen im Bereich der Körperschaftsteuer erwarten. Es sollte jedoch betont werden, dass die neue Polnische Ordnung auf das neue Jahr nicht gewartet hat! Manche in der Novelle des Körperschaftsteuergesetzes (KStG-PL) genannte Änderungen sind bereits im Oktober 2022 in Kraft getreten – einige sogar rückwirkend!


Befreiung von der Mindestkörperschaftsteuer und Ende verdeckter Dividenden

Mit der Änderung des Körperschaftsteuergesetzes wurde eine Befreiung von der Mindestkörperschaftsteuer eingeführt, die bis Ende nächsten Jahres gelten wird. Dies bedeutet, dass Steuerpflichtige die Mindestkörperschaftsteuer für 2022 und 2023 nicht zahlen werden.

Zudem wurden die Bestimmungen des Steuerrechts aufgehoben, die verdeckte Dividende betrafen und ab 1. Januar 2023 gelten sollten.


Änderungen der Quellensteuer (WHT)

Unter den Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes, die am 26. Oktober 2022 in Kraft getreten sind, gab es die Änderung der Bestimmungen bezüglich der WH-OSC-Erklärung. Der Steuerpflichtige muss dieses Dokument bei dem Finanzamt spätestens am letzten Tag des zweiten Monats vorlegen, der auf den Monat folgt, in dem er die Grenze von 2 Mio. PLN für Zahlungen überschritten hat, die dieser Steuer unterliegen und an ein verbundenes Unternehmen geleistet wurden.

Die neuen Regeln verlängern die Gültigkeit von WH-OSC. Dank dieser Änderung kann der Zahlungsverpflichtete für einen längeren Zeitraum – bis zum letzten Tag des Steuerjahres, in dem das Finanzamt diese Bescheinigung erhalten hat – vorteilhafte Methoden für Berechnung der Quellensteuer anwenden.


Änderungen der Verrechnungspreise

Mit der Novelle des Körperschaftsteuergesetzes wurden auch – und nämlich rückwirkend – Änderungen im Bereich der Verrechnungspreise eingeführt. Der Gesetzgeber hob die Bestimmungen über indirekte Transaktionen mit Unternehmen aus den Steueroasen auf und präzisierte den Umfang der Berichterstattungspflichten über Verrechnungspreise in Bezug auf alle Transaktionen mit solchen Unternehmen.

Bei der Änderung des Gesetzes wurden die Dokumentationsschwellen für direkte Transaktionen mit Unternehmen aus den Steueroasen (sowohl mit verbundenen Unternehmen als auch mit unabhängigen Dritten) angehoben. Derzeit beträgt das Limit maximal 2.500.000 PLN für Finanztransaktionen und maximal 500.000 PLN für andere Transaktionen. Diese Änderungen gelten auch rückwirkend.


Neue Methode der Berechnung von Fremdfinanzierungskosten

Rückwirkend – und genauer gesagt seit 1. Januar 2022 – gilt die vom polnischen Gesetzgeber eingeführte Änderung der Methode zur Bestimmung der Grenze für den Abzug von Fremdfinanzierungskosten. Gemäß der Änderung unterliegt der Begrenzung der Überschuss über den höheren der folgenden Beträge: 3.000.000 PLN oder 30% des sog. steuerlichen EBITDA.


Änderung der estnischen Körperschaftsteuer

Die Änderung im Bereich der estnischen Körperschaftsteuer umfasst eine Änderung der Regeln für Bestimmung des Einkommens für Zwecke der pauschalen Körperschaftsteuer auf Einkünfte von Gesellschaften. Die neue polnische Bestimmung gilt für die Nutzung von Vermögenswerten – sowohl für geschäftliche Zwecke, als auch für andere Zwecke.

Der Gesetzgeber hat auch die Vorschriften zum Erlöschen der Verpflichtung aufgrund der Erstanpassung präzisiert, indem er klar bestimmt hat, dass die Steuerschuld aufgrund der Erstanpassung gleich nach 4 Jahren ununterbrochener Pauschalbesteuerung erlischt. Darüber hinaus läuft nach dem geänderten Wortlaut der Vorschriften die Frist für die Zahlung der Umwandlungssteuer am Ende des dritten Monats des ersten Jahres der Pauschalbesteuerung von Einkünften der Gesellschaften ab.


Änderungen in der Struktur der Steuer auf verlagerte Einkünfte aufgrund der neuen Polnischen Ordnung

Am 1. Januar 2023 treten wesentliche Änderungen in Bezug auf die Abrechnung der Steuer auf verlagerte Einkünfte in Kraft. In der Novelle stellte der Gesetzgeber klar, dass diese Steuer für Unternehmen gilt, die passive Einnahmen erzielen und außerhalb Polens ansässig sind. Die Änderung der Vorschriften umfasst eine neue Definition von verlagerten Einkünften und Klarstellung von zwei Voraussetzungen: Voraussetzung der Vorzugsbesteuerung des verbundenen Unternehmens und Voraussetzung von 50% der passiven Einnahmen.

Mit den neuen Regelungen zur Besteuerung mit der Steuer auf verlagerte Einkünfte wird auch die Einführung einer neuen Voraussetzung verlangt. Danach muss das verbundene Unternehmen, für das die Kosten anfallen, mindestens 10 % der förderfähigen Einnahmen an ein anderes Unternehmen übertragen:

  • indem es in diesem Zusammenhang die Aufwendungen als für Körperschaftsteuerzwecke abzurechnenden Ausgaben behandelt oder diese Aufwendungen oder Einnahmen von dem Einkommen, der Steuerbemessungsgrundlage oder der Steuer in irgendeiner Form abzieht,
    ODER
  • wenn es sich bei diesen Einnahmen um Gewinne handelt, die zur Ausschüttung gehalten werden – unabhängig von dem Zeitpunkt in Form von Dividenden oder anderen Einkünften aus Gewinnbeteiligung von Personen.

Weitere Änderungen dieses Steuergesetzes umfassen Änderungen des Umfangs steuertransparenter verbundener Unternehmen, Definition der Steuerbemessungsgrundlage für Besteuerung mit der Steuer auf verlagerte Einkünfte, eine offizielle Anerkennung der Unternehmensgruppe als Steuerpflichtigen sowie Klarstellung, inwieweit die Steuer auf verlagerte Einkünfte um die erhobene Quellensteuer gemindert werden kann.


Nicht nur Änderungen der Ertragsteuern – SLIM VAT 3 und weitere Änderungen der Umsatzsteuer

Änderungen der Steuervorschriften beschränken sich nicht nur auf Ertragsteuern. Im Laufe des Gesetzgebungsverfahrens kommt es auch zu einer wesentlichen Änderung des Umsatzsteuergesetzes. Zunächst ging man davon aus, dass es am 1. Januar 2023 in Kraft treten wird, jedoch aufgrund von Verschiebungen ist das Inkrafttreten der meisten neuen Lösungen für den 1. April 2023 geplant.


Neue Umsatzgrenze für Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten

SLIM VAT 3 sieht die Erhöhung der Umsatzgrenze für Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten vor. Im Jahr 2022 konnten die Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten diejenigen Unternehmen in Anspruch nehmen, deren Umsatz im Vorjahr (inklusive Steuer) 1,2 Mio. EUR nicht überstieg. Jetzt soll diese Grenze bei 2 Mio. EUR liegen.


Wechselkurse für Korrekturrechnungen aufgrund der Polnischen Ordnung

Im Umsatzsteuergesetz wird eindeutig bestimmt, welchen Wechselkurs der Steuerpflichtige für Korrekturrechnungen verwenden sollte, wenn die ursprüngliche Rechnung in einer Fremdwährung ausgestellt wurde.

Bisher wurde diese Frage durch die Bestimmungen des Steuerrechts nicht geregelt, so dass sie bei Unternehmern Zweifel aufkommen ließ. Nach dem Inkrafttreten von SLIM VAT 3 gilt für Korrekturrechnungen derselbe Wechselkurs wie für die ursprüngliche Rechnung – unabhängig davon, ob die Steuerbemessungsgrundlage gemindert wurde oder sich erhöhte. In diesem Fall hat der Gesetzgeber jedoch eine Ausnahme für eine Sammelkorrekturrechnung  eingeführt, die aufgrund einer Preisminderung oder einem Preisnachlass ausgestellt wurde.


Änderungen bei der Abrechnung innergemeinschaftlicher Lieferungen

Um eine igL zum Steuersatz von 0% ausweisen zu können, muss der polnische Steuerpflichtige über Dokumente verfügen, die sein Recht zur Anwendung dieses Vorzugssteuersatzes bestätigen.

Wenn sich die Beschaffung der Dokumente verzögert, ist der Unternehmer verpflichtet, diesen Umsatz zum inländischen Steuersatz auszuweisen, und erst nach Erhalt der entsprechenden Dokumente sollte er die igL in der Abrechnung für diejenige Periode ausweisen, in der die Lieferung erfolgt ist. Mit der Änderung des Umsatzsteuergesetzes wird der Grundsatz eingeführt, wonach der Steuerpflichtige das Recht hat, eine igL in der Umsatzsteuer-Voranmeldung anzugeben bzw. zu korrigieren, die für die Periode einzureichen ist, in der die Steuerpflicht entstanden ist. Dies, so der Gesetzgeber, werde die Erfüllung der Verpflichtung zur Korrektur dieses Umsatzes einfacher machen.


Abrechnung des innergemeinschaftlichen Erwerbs ohne Rechnung

 

Polnische Steuerpflichtige haben derzeit das Recht auf Vorsteuerabzug beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen, sofern sie innerhalb von drei Monaten nach Ablauf des Monats, in dem die Steuerpflicht für die erworbenen Gegenstände entstanden ist, eine Rechnung erhalten. Wird diese Frist nicht eingehalten, sind Steuerpflichtige verpflichtet, den Vorsteuerbetrag zu reduzieren.

Die Novelle des Umsatzsteuergesetzes sieht vor, dass Unternehmer das Recht auf Vorsteuerabzug aus dem igE auch dann haben, wenn sie keine Rechnung erhalten. Der Besitz dieses Belegs wird daher keine formelle Voraussetzung für den Abzug der sich aus dem igE  ergebenden Vorsteuer sein.


Neue Regeln für Anwendung des Pro-rata-Satzes

Zu den geplanten Änderungen gehört die Beseitigung der Verpflichtung, sich mit dem Vorsteher des Finanzamts über die Prognose für Pro-rata-Satz in Bezug auf steuerbare und nicht steuerbare Umsätze bzw. in Bezug auf steuerpflichtige und steuerfreie Umsätze in einem Protokoll zu einigen. Dies ist eine wichtige Information für Unternehmen, die sowohl steuerpflichtige als auch steuerfreie Umsätze tätigen. Statt sich mit dem Vorsteher des Finanzamtes über den Pro-rata-Satz in Bezug auf steuerbare und nicht steuerbare Umsätze bzw. in Bezug auf steuerpflichtige und steuerfreie Umsätze zu einigen, reicht der Steuerpflichtige bei dem Vorsteher des Finanzamtes eine Mitteilung ein, wodurch das Verfahren nicht formal sein soll.

Infolge von Änderungen der Bestimmungen über den Pro-rata-Satz wird der Gesamtbetrag der nicht abziehbaren Vorsteuer erhöht und lässt annehmen, dass der Pro-rata-Satz von mehr als 98% 100% beträgt. Dieser Betrag liegt bei maximal 10.000 PLN.

Darüber hinaus ist der Steuerpflichtige nicht verpflichtet, die Umsatzsteuer am Ende des Jahres anzupassen, wenn die Differenz zwischen dem voraussichtlichen und dem endgültigen Pro-rata-Satz 2 Prozentpunkte nicht übersteigt und auch dann, wenn der endgültige Pro-rata-Satz niedriger als der voraussichtliche Pro-rata-Satz ist und die nicht abzugsfähige Vorsteuer, die sich aus der Differenz zwischen diesen Sätzen und der langfristigen Anpassung ergibt, 10.000 PLN nicht übersteigt.


Zusätzliche Steuerschuld

Wir können von großen steuerlichen Änderungen sprechen, wenn es sich um die Bestimmungen über zusätzliche Steuerschuld handelt. Das Finanzamt erlegt dem Steuerpflichtigen diese Verpflichtung auf, wenn er beispielsweise die Umsatzsteuererstattung zu hoch oder die Steuerschuld zu niedrig angegeben hat.

Zunächst wird der Sanktionssatz von 100% für die Fälle reserviert, in denen der Steuerpflichtige bewusst an einem Betrug beteiligt war.

Der Vorsteher des Finanzamts entscheidet über die Höhe der Sanktion, und die aktuellen Sätze für zusätzliche Steuerschuld werden ihre Obergrenze sein. Was bedeutet das? Wo das Gesetz derzeit einen Steuersatz von 15% vorsieht, wird der Wortlaut „maximal 15%” eingeführt. Die gleiche Änderung gilt für andere Sätze.


Entgegen den Plänen gilt die Verpflichtung zur Ausstellung einer Anzahlungsrechnung weiterhin

Der ursprüngliche Entwurf von SLIM VAT 3 ging davon aus, dass Steuerpflichtige nicht mehr verpflichtet wären, eine Anzahlungsrechnung auszustellen, sofern eine Lieferung oder sonstige Leistung in derselben Abrechnungsperiode erfolgte. Unternehmer müssten dann nicht in derselben Abrechnungsperiode sowohl eine Anzahlungsrechnung als auch eine Schlussrechnung ausstellen.

Der Gesetzgeber hat jedoch auf diese Idee verzichtet und dieser Vorschlag ist im aktuellen Änderungsentwurf nicht enthalten.


Gesetz über Familienstiftungen

In den letzten Novembertagen 2022 ging beim polnischen Sejm der Regierungsentwurf des Gesetzes über Familienstiftungen ein, der von Unternehmern erwartet wurde. Nach dem derzeitigen Inhalt des Gesetzentwurfs würde das Gesetz innerhalb von 3 Monaten nach seiner Veröffentlichung in Kraft treten. Das heißt, wenn weitere Arbeiten reibungslos verlaufen werden, kann es 2023 in Kraft treten.

Die Bestimmungen des Gesetzes über Familienstiftungen sollen ein Remedium für die bestehenden Probleme im Zusammenhang mit der Nachfolge in Familienunternehmen sein (von denen es nach Schätzungen der Autoren des Gesetzentwurfs in Polen fast 830 Tsd. gibt).  Der Entwurf regelt also die Organisation und Arbeitsweise einer Familienstiftung einschließlich der Rechte und Pflichten des Stifters und Begünstigten.  Darüber hinaus schlägt die polnische Regierung auch die Änderungen des Pflichtteilsrechts und die Besteuerungsregeln in Zusammenhang mit der Gründung, dem Betrieb und der Auflösung einer Familienstiftung vor.

Der Gesetzentwurf über Familienstiftungen ist einer der am meisten erwarteten Rechtsakte im Jahr 2023. Ob es dem polnischen Gesetzgeber gelingen wird, bereits im nächsten Jahr diese Regelungen einzuführen und inwieweit sie sich als erfolgreiche Antwort auf die Probleme von Familienunternehmen erweisen werden, wird leider wie üblich nur die Praxis zeigen.


Änderungen bei nationalen und grenzüberschreitenden Unternehmensumstrukturierungen

Ein weiterer polnischer Rechtsakt, der für Unternehmer wichtig ist, ist der Gesetzentwurf zur Änderung des Handelsgesetzbuches im Bereich der Verschmelzungen, Umwandlungen und Spaltungen von Handelsgesellschaften.

Nach derzeitigem Inhalt des Entwurfs würden die Vorschriften weitgehend zum 31. Januar 2023 und im verbleibenden Anwendungsbereich zum 1. August 2023 in Kraft treten. Die geplanten Änderungen resultieren aus der Verpflichtung zur Umsetzung von EU-Richtlinien in Polen im Rahmen des sog. Gesellschaftsrechtspakets. Die im Entwurf vorgesehenen Änderungen betreffen die Erweiterung der Umwandlungsmöglichkeiten polnischer Gesellschaften, u.a. durch die Einführung von ähnlichen Lösungen wie in grenzüberschreitenden Verfahren. Daher werden mit den diskutierten Änderungen der Vorschriften vereinfachte Verschmelzungen, eine neue Art der Spaltung des Unternehmens (Abspaltung) eingeführt und eine volle Verschmelzungs- und Spaltungsfähigkeit einer Kommanditgesellschaft auf Aktien gewährt. Der polnische Gesetzgeber wird zudem einen einheitlichen Rechtsrahmen für grenzüberschreitende Umwandlungen und Spaltungen in das Handelsgesetzbuch aufnehmen.


Verbot des öffentlichen Angebots zum Erwerb von Anteilen an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung

Zum 11. November 2023 tritt eine kleine, aber bedeutende Änderung des Handelsgesetzbuches in Kraft, nach der es verboten sein wird, den Erwerb von Anteilen an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung einem unbestimmten Adressatenkreis anzubieten sowie den Erwerb von Anteilen an einer solchen Gesellschaft zu fördern, indem die Werbung (oder Aktivitäten, die eine andere Form der Werbung darstellen) an einen unbestimmten Adressatenkreis gerichtet wird.

Diese Bestimmung wird also auch andere Formen der Anreize potenzieller Investoren umfassen, die Investitionen zu tätigen – sofern diese Anreize zu einer Investitionsentscheidung führen können. Verstöße gegen das Verbot werden mit einer Geldstrafe, Freiheitsbeschränkung oder Freiheitsstrafe geahndet. Das Unternehmen wird jedoch weiterhin das Kapital für Entwicklung beschaffen können, z.B. durch die Ausgabe von Anleihen oder die Aufnahme eines Darlehens per Crowdfunding als Projekteigner.

Mit diesen Vorschriften soll verhindert werden, dass bei der Veräußerung der Anteile an Gesellschaften mit beschränkter Haftung die Dienste unbeaufsichtigter Unternehmen in Anspruch genommen werden, die den Erwerb solcher Beteiligungen öffentlich über Online-Portale fördern könnten, die eine ähnliche Funktion erfüllen wie Plattformen, die von Crowdfunding-Dienstleistern betrieben werden.


Aufschub der Verpflichtung für im Landesgerichtsregister eingetragene Gesellschaften, eine elektronische Zustelladresse zu haben

Obwohl die für das Jahr 2022 geplante Verpflichtung, dass u.a. die im Landesgerichtsregister eingetragenen Gesellschaften eine elektronische Zustelladresse haben, nicht eingeführt wurde, wird auf diese Idee nicht verzichtet.

Die vom polnischen Gesetzgeber vorgeschlagene Verpflichtung soll amtliche Zustellungen revolutionieren – die elektronische Zustelladresse wird für den Versand der amtlichen Korrespondenz verwendet, mit einer Wirkung, die einem Einschreiben mit Rückschein entspricht. Der Gesetzgeber hat einen konkreten Zeitpunkt des Inkrafttretens dieser neuen Verpflichtung noch nicht genannt, aber nach derzeitigen Annahmen würde dies im kommenden Jahr 2023 erfolgen und einer entsprechenden amtlichen Mitteilung vorausgehen.

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